重慶市慈善總會關(guān)于企業(yè)、個人捐贈稅前扣除相關(guān)規(guī)定及適用說明
時間：2013-03-21 云陽縣慈善會
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一、關(guān)于免稅的相關(guān)文件（文件內(nèi)容附后）
（一）財稅[2008]160號：《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（附件1）
（二）渝財稅〔2012〕79號：《關(guān)于公布2011年度獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體名單的通知》（附件2）
二、關(guān)于企業(yè)捐贈如何免稅
（一）捐贈貨幣性資金
企業(yè)以現(xiàn)金或銀行存款捐贈，作為營業(yè)外支出處理。不論企業(yè)是直接捐贈給慈善總會、紅十字會等公益性社會團(tuán)體或縣級以上政府部門，其處理都是一樣的。即規(guī)定捐贈額在年度利潤總額的12%以內(nèi)的，可以稅前列支，在納稅申報時進(jìn)行免稅；超出12%的部分不能作免稅處理。
例1：（捐贈額在年度利潤總額12%之下）
某企業(yè)（企業(yè)所得稅適用稅率25%）2011年發(fā)生公益性捐贈支出10萬元，假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的利潤總額為190萬元，該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈限額=190×12% =22.8（萬元）
捐贈額在利潤總額12%之內(nèi)，可以稅前列支，進(jìn)行免稅，故：2011年該企業(yè)應(yīng)納所得稅=（190-10）×25% =45（萬元）
例2： （捐贈額在年度利潤總額12%之上）
某公司上年度通過慈善總會向災(zāi)區(qū)捐款15萬元，通過縣政府教育局向某農(nóng)村小學(xué)捐款5萬元，均以支票付訖。該公司上年度利潤總額100萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%。該公司納稅款計算如下：
上年度該公司允許稅前扣除的捐贈限額=100×12%=12萬元
應(yīng)納稅總額=100-12=88萬元
應(yīng)納所得稅額=88×25%=22萬元
該公司上年度捐贈支出共計20萬元，允許稅前列支的額度為12萬元（即可作免稅處理），另外8萬元屬于超出《企業(yè)所得稅法》有關(guān)捐贈資產(chǎn)扣除規(guī)定的部分，不能作免稅處理。
（二）捐贈非貨幣性資產(chǎn)
1.捐贈商品（自產(chǎn)產(chǎn)品）
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行捐贈，不是企業(yè)日常經(jīng)營活動，不存在現(xiàn)金流入，因此應(yīng)按企業(yè)同期對外銷售價格確定捐贈額。
例：某公司2011年度利潤總額為500萬元，年度內(nèi)以自產(chǎn)產(chǎn)品通過某慈善總會捐贈給災(zāi)區(qū)，自產(chǎn)庫存商品實際成本90萬元，同類產(chǎn)品在市場的不含稅售價100萬元，適用增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅25%。
該公司所捐贈物資視同銷售收入，所產(chǎn)生的應(yīng)交增值稅稅額（銷項稅）=100×17% =17萬元
該批物資核定價格=100×（1+17%）=117萬元 （捐贈視同銷售）
2011年度允許稅前扣除的捐贈限額=500×12%=60萬元 60萬元<117萬元，60萬元可稅前列支，進(jìn)行免稅
2011年度應(yīng)納稅總額=500-60=440萬元
2011年度應(yīng)納所得稅額=440×25%=110萬元
2.捐贈外購材料
企業(yè)捐贈外購材料與捐贈自產(chǎn)商品的最大不同就在于增值稅的處理。屬于外購的材料，按購入時的價格確定銷售收入（捐贈額）。
例： 某公司將一批材料通過公益機(jī)構(gòu)捐贈給災(zāi)區(qū)，材料實際成本50萬元，同類材料在市場的不含稅售價50萬元，適用增值稅稅率為17%。另外，該公司還以支票一張，直接捐款給某村小學(xué)5萬元。該公司本年度利潤總額800萬元，有關(guān)稅項如下：
(1)該公司視同銷售收入額50+50×17%（應(yīng)交增值稅）=58.5萬元。
(2)允許稅前扣除的捐贈限額=800×12%=96萬元
58.5萬元<96萬元
本年度應(yīng)納稅總額=800-58.5=741.5萬元、
（3）本年度應(yīng)納所得稅額=741.5×25%=185.37萬元
注：企業(yè)未通過公益性社會團(tuán)體、或縣級以上政府及其部門的捐贈支出不能免稅，故直接捐給小學(xué)的5萬元將不予免稅。
3.捐贈固定資產(chǎn)
捐贈固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評估確認(rèn)捐贈價值。
例：某企業(yè)通過慈善總會向災(zāi)區(qū)捐贈已使用設(shè)備一臺，原值35萬元，經(jīng)某評估機(jī)構(gòu)評估該設(shè)備價值30萬元，企業(yè)當(dāng)年利潤總額為800萬元。企業(yè)納稅款計算如下：
允許稅前扣除的捐贈限額800×12%=96萬元
30萬元<96萬元，應(yīng)全額扣除。
應(yīng)納所得稅：（800-30）×25%=192.5萬元
三、關(guān)于個人捐贈如何免稅
捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅額的30%，可從其應(yīng)納稅額中直接扣除。
例1：XX購買體育彩票中獎，一次獲得獎金30,000元。他立即通過具有受贈資格的慈善總會捐贈6,000元，相應(yīng)的納稅如下：
允許稅前扣除的捐贈限額：30000×30%=9000元，因6000元<9000元，故全部扣除
XX應(yīng)納稅總額=30000-6000=24000元
應(yīng)納稅額=24000×20%=4800元。（屬于偶然所得，個稅稅率20%）
例2：8月份，XX工資收入6000元，本月通過慈善總會捐贈貧困學(xué)生1000元，XX8月份應(yīng)繳納個人所得稅是：
【注：應(yīng)納稅所得額扣除最多不能超過30%】
允許稅前扣除的捐贈限額：6000×30%=1800元
1000元<1800元，故全額扣除
應(yīng)繳納個人所得稅為：（6000-1000-3500）×3%=45元
注：以上企業(yè)或個人均需取得公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈專用票據(jù)。
附注：
一、用于公益事業(yè)捐贈支出具體范圍包括：
1、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動。
2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。
3、環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)。
4、促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。
二、公益性社會團(tuán)體，是指符合條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體。
三、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認(rèn)：
1、接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算。
2、接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按以下方法確定入賬價值。
（1）捐贈人提供了發(fā)票、報關(guān)單等憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)憑據(jù)作為確認(rèn)入賬價值的依據(jù)；捐贈方不能提供憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以其他確認(rèn)捐贈財產(chǎn)的證明，作為確認(rèn)入賬價值的依據(jù)。
（2捐贈人提供的憑據(jù)或其他能夠確認(rèn)受贈資產(chǎn)價值的證明標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值。
捐贈人捐贈固定資產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評估作為確認(rèn)入賬價值的依據(jù)。無法評估或經(jīng)評估無法確認(rèn)價格的，不得計入捐贈收入，不得開具捐贈票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊登記。
附件1
關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知
財稅〔2008〕160號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局、民政局：
為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：
一、企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 二、個人通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。 三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括： （一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； （二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； ?。ㄈ┉h(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)； （四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。 四、本通知第一條所稱的公益性社會團(tuán)體和第二條所稱的社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體： ?。ㄒ唬┓稀吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件； （二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰； ?。ㄈ┗饡诿裾块T依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件； ?。ㄋ模┕嫘陨鐣F(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。 前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不含基金會）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。 五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機(jī)關(guān)均指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。 六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。 ?。ㄒ唬┙?jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請； ?。ǘ┙?jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請； ?。ㄈ┟裾块T負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)； ?。ㄋ模Ψ蠗l件的公益性社會團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。 七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，需報送以下材料： （一）申請報告； ?。ǘ┟裾炕虻胤娇h級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件； ?。ㄈ┙M織章程； ?。ㄋ模┥暾埱跋鄳?yīng)年度的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細(xì)，注冊會計師的審計報告； （五）民政部門出具的申請前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。 八、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。 新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。 九、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認(rèn)： （一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算； （二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。 十、存在以下情形之一的公益性社會團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格： ?。ㄒ唬┠甓葯z查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的； ?。ǘ┰谏暾埞嫘跃栀浂惽翱鄢Y格時有弄虛作假行為的； ?。ㄈ┐嬖谕刀愋袨榛驗樗送刀愄峁┍憷模?br /> （四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的； ?。ㄎ澹┦艿叫姓幜P的。 被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。 對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。 十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。 財政部 國家稅務(wù)總局 民政部
二00八年十二月三十一日     |